用活企业会计准则，解决物流企业收入与成本核算难题

摘要：现代物流在我国是一个新兴行业，其会计核算中的诸多问题还没有得到很好的解决。但根据我国修订出台的《企业会计准则》体系，物流企业的诸多难题是能够得到解决的。本文依据《企业会计准则》体系的相关规定，对物流企业的收入及成本核算的难题进行了适当论述，解决了物流企业的收入及成本的确认、计量和记录问题。 
关键词：企业会计准则；物流企业；物流收入；物流成本 
中图分类号：C939    文献标识码：A 
　　 
　　一、物流及物流企业概述 
　　物流是指运用现代的组织方式和管理技术将信息、运输、库存、仓库、搬运以及包装等活动综合起来，从生产地到消费地之间实现最佳的协调与配合，以降低成本，提高经济效益的一种新型集成管理模式。其目的是以最低的费用和最小的风险，优化库存结构、减少资金占用、缩短生产周期，实现时间和空间的效益，满足企业经营的需求。 
　　物流企业是集联运、仓储、装卸、转关、分送、加工、通讯等多种功能为一体的新型经济组织。物流业务环节多，服务方式多样，各个业务环节既可以相对独立，又可以互相组合形成业务链。物流企业根据自身的实际情况，可能经营单项服务，也可能经营多项业务连环组合综合服务，因此物流营运收入应按物流经营的环节和服务方式进行分类，可分为提供物流单项环节的单一劳务和提供多功能、一体化的综合劳务。物流成本则可以按照提供的劳务种类进行分类。 
　　二、物流收入的核算 
　　1.物流收入的确认 
　　收入应当是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。对于一般企业，营业活动很容易界定。而物流企业为社会提供运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理和其他相关劳务，其营业活动相对多样化，但这些活动都是直接与企业的经营目标相关联的，都属于物流企业的日常活动，故源于这些活动的经济利益的流入都应确认为企业的营业收入，而其他非营业活动所产生的利得则不能确认为收入。 
　　收入应当是最终导致企业所有者权益增加的经济利益的流入。收入应当会导致企业经济利益的流入，从而所有者权益的增加，且该经济利益流入必须是企业自身经济利益的流入，不含代第三方收取的款项。根据物流的流转环节多、协作群体多的特点，企业会将物流服务的一部分业务分包给其他物流服务供应商，同时支付相应的物流劳务费用。因此，物流劳务能够给企业带来的经济利益的流入只能是企业收到的所有劳务款项在扣除支付给其他合作群体的分包业务费之后的金额，即收入应确认的金额。 
　　收入属于劳务合同收入。物流企业所提供的劳务一般应通过劳务合同进行体现，且在提供劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以，物流收入应包括初始合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。 
　　2.物流收入的计量 
　　对于综合合同劳务，企业可以参照《企业会计准则——建造合同》进行计量，如果满足以下条件，企业可以把一项综合合同劳务分立成多个单一合同劳务进行计量： 
　　（1）每项单一劳务均有独立的劳务提供计划； 
　　（2）每项劳务的收入和成本能够单独确认； 
　　（3）与客户就某项单独劳务进行谈判时双方均能够接受相应的条款。 
　　如果不符合上述条件而无法分离，则视同为劳务交易的结果无法估计而采用补偿劳务成本法计量，按照已完成某一单一劳务的实耗成本计量收入。 
　　3.物流收入的记录 
　　由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其会计科目的设置与其他行业相比有一定的差别。根据《企业会计准则——应用指南》，企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目来核算企业的收入，并按照业务种类来进行明细核算。由于物流企业的合同（尤其是综合合同）间均有相同的劳务，故不能按照具体的劳务种类来进行明细核算，代之以业务合同进行明细核算。为了全面反映每一合同的收入构成情况，企业可在每个二级科目下再按照收入的种类来设置相应的三级明细科目。 
　　二、物流成本的核算 
　　1.物流成本的确认 
　　根据物流企业自身的经营特点，结合其提供服务相关的费用属性，物流成本应包括以下内容： 
　　运输成本，与提供物流劳务直接相关的运输费用，包括人工费用、营运费用及其他与运输相关的费用。 
　　仓储成本，与提供物流劳务直接相关的仓储费用，包括人工费用、营运费用、仓储合理损耗费及其他与仓储相关的费用 
　　装卸成本，与提供物流劳务直接相关的装卸费用，主要包括人工费用、营运费用、装卸合理损耗费及其他与装卸相关的费用。 
　　包装成本，与提供物流劳务直接相关的包装费用，主要包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用及其他相关费用。 
　　配送成本，与提供物流劳务直接相关的配送费用，主要包括配送运输费、分拣费用、配装费用及其他与配送相关的费用。 
　　流通加工成本，与提供物流劳务直接相关的流通加工费用，主要包括流通加工设备费用、流通加工材料使用、流通加工人工费用及其他与加工相关的费用。 
　　信息系统成本，与提供物流服务直接相关的物流管理信息系统费用，主要包括信息处理费、信息设备费、通信费等。 
　　其他成本。 
　　2.物流成本的计量 
　　根据收入与费用配比的要求，企业在确认收入或会计期末，应结转相应的劳务成本，计入企业的营业成本。对于单一合同劳务，企业可以按照劳务交易的结果能否可靠估计分别对物流成本进行计量。能够可靠估计劳务交易结果的采用完工百分比法计量，按照提供的物流劳务交易的完成进度确认相应的营业成本。不能可靠估计劳务交易结果的，按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。 
　　3.物流成本的记录 
　　劳务成本。该科目用来归集核算企业对外提供物流劳务所发生的成本。企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等会计科目；在需结转劳务成本时，在按应结转的金额从本科目贷方转入“主营业务成本”科目的借方。二级明细科目按照不同的劳务合同等成本计算对象进行设置，同时设置“间接费用”二级科目来归集与分配在劳务提供过程中发生的不能直接计入单一合同成本的间接费用。